ความสำคัญที่ผู้สอบบัญชีต้องสื่อสารกับผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแล2568

คนส่วนใหญ่จะเข้าใจว่างานตรวจสอบบัญชีเป็นงานที่ต้องตรวจสอบบัญชีในห้องกับเอกสารกองใหญ่ และไม่จำเป็นต้องออกไปติดต่อสื่อสารกับใคร แต่ในความจริงแล้ว ผู้สอบบัญชีต้องให้ความสำคัญการสื่อสารกับผู้มีหน้าที่กำกับดูแลของบริษัท เพื่อให้ทราบถึงความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชีในการตรวจสอบงบการเงิน รวมถึงภาพรวมของขอบเขตและช่วงเวลาของการสอบบัญชีตามที่ได้วางแผนไว้ การได้มาซึ่งข้อมูลที่เกี่ยวข้องกับการสอบบัญชี ข้อสังเกตจากการตรวจสอบซึ่งมีนัยสำคัญ กระบวนการในการจัดทำรายงานทางการเงิน และการสื่อสารแบบสองทางที่มีประสิทธิผลระหว่างผู้สอบบัญชีและผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแล

“ผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแล” คือใคร

        ผู้มีหน้าที่กำกับดูแล  คือ  บุคคลหรือกลุ่มบุคคล หรือองค์กรหรือกลุ่มองค์กร ที่มีความรับผิดชอบในการสอดส่องดูแล การกำหนดแนวทางเชิงกลยุทธ์ของกิจการ และภาระความผิดชอบในส่วนที่เกี่ยวข้องกับความน่าเชื่อถือของกิจการ ซึ่งรวมถึงการสอดส่องดูแลกระบวนการในการจัดทำรายงานทางการเงิน และอาจรวมถึงบุคลากรที่ทำ หน้าที่ในการบริหารจัดการ

         โดยปกติโครงสร้างการกำกับดูแลของกิจการอาจแตกต่างกันในแต่ละประเทศหรือแต่ละกิจการ ซึ่งเป็นการสะท้อนให้เห็นถึงอิทธิพลของความแตกต่างทางพื้นฐานด้านวัฒนธรรมและด้านกฎหมาย รวมถึงความแตกต่างด้านขนาดของกิจการและลักษณะความเป็นเจ้าของกิจการ เช่น การกำหนดให้มีคณะกรรมการกำกับดูแลกิจการ ทั้งรูปแบบรวมและแยกต่างหากตามกฎหมายจากคณะกรรมการบริหาร และบางประเทศกำหนดให้เป็นความรับผิดชอบทางกฎหมายของคณะกรรมการชุดเดียวกันหรือคณะกรรมการร่วม

“เรื่องที่ผู้สอบบัญชีต้องสื่อสาร” มีอะไรบ้าง
 

กระบวนการสื่อสารกับผู้มีหน้าที่ในการกำกับดูแลและการจัดทำเอกสารหล้กฐาน

1. การสร้างกระบวนการการสื่อสาร 

      ผู้สอบบัญชีต้องคำนึงถึงการสื่อสารที่ชัดเจนเกี่ยวกับความรับผิดชอบของผู้สอบบัญชี ขอบเขตและช่วงเวลาของการสอบบัญชีที่ได้วางแผนไว้ และเนื้อหาสาระทั่วไปที่คาดว่าการสื่อสารจะช่วยเสริมสร้างพื้นฐานของการสื่อสารแบบสองทางอย่างมีประสิทธิผล 

2. รูปแบบของการสื่อสาร 

      ผู้สอบบัญชีต้องสื่อสารอย่างเป็นลายลักษณ์อักษรสำหรับประเด็นสำคัญที่ตรวจพบจากการสอบบัญชี (การสื่อสารเป็นลายลักษณ์อักษรไม่จำเป็นที่จะต้องมีทุกประเด็นที่ตรวจพบ) และประเด็นที่เกี่ยวข้องกับความเป็นอิสระของผู้สอบบัญชี

3. ช่วงเวลาของการสื่อสาร 

      ผู้สอบบัญชีต้องสื่อสารอย่างทันท่วงทีตลอดการตรวจสอบในเรื่องที่ผู้สอบบัญชีได้หารือและมีการสนทนาแต่ละประเด็นของเรื่องนั้นอย่างละเอียด และปัจจัยอื่น ๆ ที่อาจเกี่ยวข้องกับการกำหนดช่วงเวลาของการสื่อสาร 

4. ความเพียงพอของกระบวนการสื่อสาร 

      ผู้สอบบัญชีต้องประเมินว่าการสื่อสารแบบสองทางนั้นเพียงพอตามวัตถุประสงค์ของการสอบบัญชี (กรณีไม่เพียงพอตามวัตถุประสงค์ ผู้สอบบัญชีต้องประเมินถึงผลกระทบ (หากมี) ต่อการประเมินความเสี่ยงของการแสดงข้อมูลที่ขัดต่อข้อเท็จจริงอันเป็นสาระสำคัญและความสามารถในการได้มาซึ่งหลักฐานการสอบบัญชีที่เหมาะสมอย่างเพียงพอ รวมทั้งต้องดำเนินการอย่างใดอย่างหนึ่งที่เหมาะสม)

5. เอกสารหลักฐาน 

      เอกสารหลักฐานควรประกอบด้วย เอกสารหลักฐานของการสื่อสารทางวาจา อาจรวมถึงสำเนารายงานการประชุมคณะกรรมการตรวจสอบที่จัดทำโดยกิจการ และสรุปเนื้อหาที่จัดเก็บไว้เป็นส่วนหนึ่งของเอกสารหลักฐานการสอบบัญชี หากรายงานการประชุมนั้นได้มีการบันทึกเนื้อหาการสื่อสารอย่างเหมาะสม

อ้างอิง : มาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 260 (ปรับปรุง) และมาตรฐานการสอบบัญชี รหัส 265

ผู้เขียน : คุณณัฏฐพล กลิ่นไชย

            บริษัท สอบบัญชีธรรมนิติ จำกัด